投資に関する会計処理
Joint ventures：ジョイントベンチャー
ジョイント・ベンチャーとは、2人以上の企業や投資家によって支配される新しく立ち上げられた事業体のことです。
IFRS とU.S. GAAPの両方でequity method で処理されます。
投資割合
Less than 20%(investments in financial assets)：No significant influence
会計処理: Amortized cost, fair value through OCI, fair value through profit or loss
20%–50%(investment in associates):Significant influence
会計処理:Equity method
More than 50%(business combinations)：Control
会計処理:Acquisition method
Full goodwill (required under U.S. GAAP; allowed under IFRS):
full goodwill = (fair value of equity of whole subsidiary) − (fair value of net identifiable assets of the subsidiary)
Partial goodwill (only allowed under IFRS):
partial goodwill = purchase price − (% owned × FV of net identifiable assets of the subsidiary)
partial goodwill = % owned × full goodwill
The full goodwill method は the partial goodwill methodよりもトータルアセットやトータルエクイティが大きくなります。そのため、ROEやROAはfull goodwill method の方がpartial goodwill methodよりも低くなります。
Impaired goodwill：のれんの減損
U.S. GAAP (２step approach)
１：carrying valueがfair valueを超えているかを確認する。
２：fair value と fair value of net assetsの差額（implied goodwill）を確認して、のれんのcarrying valueとimplied goodwillの差額が減損となる。
IFRS (one-step approach)
carrying value − fair value
Bargain Purchase：バーゲン・パーチェス
購入価格がフェアバリューを下回り、のれんの金額がマイナスになるような企業結合のこと。
IFRS と U.S. GAAP の両方で取得価格とフェアバリューの差額を損益計算書に利益として載せることが求められます。
